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新三板涉税问题须理清

日期: 2015-09-16

新三板市场交易各参与者应对新三板市场交易的涉税问题进行系统了解,合规合法进行市场交易

  随着我国资本市场结构的不断完善,新三板市场正在经历着爆发式的发展,自2013年12月30日全国中小企业股份转让系统公司正式接受全国企业的挂牌申请至今,已经挂牌2500多家企业。

  新三板在经历爆发式发展的同时,其流动性问题即股份转让问题受到很多挂牌公司、中介机构及投资人的关注,其中,股份转让的涉税问题更是诸多参与者关注的重点。

  根据我国目前的税收体系,作为非上市公众公司的挂牌公司,其股份转让既涉及税法的一般规定也涉及税收的特殊政策,股份转让的不同主体会涉及不同的税种和税负。因此,厘清新三板挂牌公司股份转让过程中的涉税问题,使投资者、中介机构、挂牌公司及其他参与者能够明确相关税务问题,大有必要。

  自然人投资者的涉税问题

  根据《全国中小企业股份转让系统投资者适当性管理细则》(试行)第三、四、五条的规定,合格投资者主要可以概括为三类,即自然人投资者、法人机构投资者、合伙企业投资者。不同的投资主体会涉及不同的税种和税负,主要涉及:企业所得税、个人所得税、印花税及营业税。

  由于目前新三板市场的发展速度过快,相关的配套税收政策还不是很完备,因此对于新三板市场的税收问题,有具体规定的按照具体规定,没有具体规定的则根据“49号文”第六条指引,即新三板的市场建设中涉及税收政策的,原则上比照上市公司投资者的税收政策处理。

  自然人投资者在新三板市场上涉税的主要操作有两个,其一:股份的转让;其二:取得挂牌公司的股息红利。股份转让时主要涉及个人所得税、印花税、营业税;股息、红利所得主要涉及个人所得税。

  第一是财产转让所得的个人所得税。

  自然人在新三板市场转让自己持有的股票视为转让自己的财产,但根据“49号”文的规定,适用自然人投资者买卖上市公司股票的规定。而自然人买卖上市公司的股票所得暂免征收个人所得税。因此,目前自然人投资转让挂牌公司的股份暂免征收个人所得税。

  第二是股息、红利所得的个人所得税。

  对于自然人投资者从挂牌公司取得的股息、红利所得则专门的税收规定。根据“48号文”,对于自然人股东持有挂牌公司的股份取得的股息、红利所得需要缴纳个人所得税做了特殊规定,即应纳税所得额与持股期限有关,持股期限在1个月以内(含1个月)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的,暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

  第三是印花税。

  自然人投资者转让所持挂牌公司的股份涉及的印花税也有特殊规定。一般情况下印花税的纳税主体为立据的双方,但根据“47号文”的规定,在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠予股票所书立的股权转让书据,依书立时实际成交金额,由出让方按 1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。其计税依据为股权转让书据所载金额,这一规定与转让上市公司股票应纳印花税规定是一致的。

  第四是营业税。

  对于自然人投资者转让股权涉及营业税的问题,目前我国有两个生效的规定,即“191号文”和111号文”。

  前者规定对股权转让不征收营业税,后者规定对个人(包括个体工商户及其他个人,下同)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。然而,前者主要适用于有限责任公司及非上市的股份公司,而后者适用上市公众公司。根据对挂牌公司税收政策的精神,此处应该适用后者的规定。

  因此,自然人转让作为非上市公众公司的新三板挂牌公司的股份暂免征收营业税。

  法人机构投资者的涉税问题

  根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定:居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税,这一规定对于新三板市场的法人机构投资者同样适用。同样作为新三板市场投资者的法人机构投资者与自然人投资者在涉税操作及涉及的税种上是相同的,但具体税率有差异。

  在财产转让所得的企业所得税方面,企业转让股权取得的收入属于转让财产收入,转让财产收入应列入企业收入总额范围,并且企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

  因此,企业的应纳税所得额等于股权转让收入减去股权原值及相关费用后的余额。企业所得税适用比例税率,税率为25%。符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。上述税收规则同样适用于新三板市场的法人机构投资者。

  在股息、红利所得的企业所得税方面,根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是企业的免税收入,不缴纳企业所得税,但该投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

  因此,居民企业从非上市居民企业获得的股息、红利及居民企业从上市居民企业获得的股息、红利持有期限在12个月以上的不缴纳企业所得税,持有期限在12个月以内的需要缴纳企业所得税,适用税率根据企业不同而不同,一般企业适用税率为25%,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税等。

  法人机构投资者的印花税问题同样适用“47号文”的规定。而营业税方面,根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条规定,纳税人从事的外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额,计算缴纳营业税,所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。

  修订后的营业税暂行条例实施细则规定所有纳税人买卖金融商品均应征收营业税,取消了原来非金融机构和个人买卖金融商品不征收营业税的规定,但根据“111号文”的规定,个人买卖股票业务暂免征收营业税。因此,从2009年开始,单位和个人纳税人的股票买卖业务,均应征收营业税,但个人买卖股票业务暂免征收营业税。

  此外还有城市维护建设税的问题。城市维护建设税的纳税义务人为附有缴纳增值税、消费税、营业税义务的单位和个人。因此,此处只要缴纳营业税就会涉及城市维护建设税,计税依据为实际缴纳的三项流转税的税额,适用的税率根据纳税人所在地方的不同而有所区别,即7%、5%、1%。


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