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金税三期下的个税大数据化时代来了吗?

日期: 2016-10-02

2016年7月,金税三期系统在上海正式上线,并将于10月在江苏、浙江等省份陆续上线。2016年底前,新系统将在全国各级税务机关全面上线,覆盖各个行业、所有税种以及所有税务管理工作环节。在个人所得税征管日趋严格的大环境下,金税三期系统将针对企业和个人建立大数据网络,为下一步个税改革提供强大的数据支持与技术平台。本文将围绕“金税三期”的个税影响,分享我们的观察与见解。


金税三期的“前世今生”


金税工程作为上世纪九十年代面对政府办公业务建立的十二个重点信息应用系统之一,在历经一期、二期的开发应用后,金税工程三期(简称金税三期)终于揭开了其神秘的面纱,在今年进入了最后的收尾阶段。依照计划,今年全国各省市都将逐步完成金税三期的上线工作。截至9月,包括上海、北京在内的大部分省市已完成上线,江苏、浙江等最后一批上线省市也于10月1日全面上线。


这项具有重要战略地位的国家级信息系统工程,融合了税收业务和技术变革,体现了六大创新,即:运用先进税收管理理念和信息技术做好总体规划;统一全国征管数据标准与口径;实现全国征管数据应用大集中;统一国地税征管系统版本;统一规范纳税服务系统;建立统一的网络发票系统。


具体而言,金税三期旨在建成一个覆盖全国行业网络、覆盖各级国地税、所有税种、所有工作环节的全国性信息系统,包括:“一个平台”,即建立一个包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台;“二级处理”,即逐步实现税务数据信息在国税总局和省级税局的二级集中处理;“三个覆盖”,即应用信息系统逐步覆盖所有税种,覆盖税务管理的重要工作环节,覆盖各级国、地税机关,并与有关部门联网;“四个系统”即指税收业务管理、税务行政管理、外部信息管理、决策支持管理等四大应用系统。


税务机关征管模式的转型


金税三期不仅标志着国家税收管理系统的一次重大进步,也是税收征管改革进程中的必要环节,税收征管改革的转型从金税三期中可见一斑:


一是管理环节的后置。随着简政放权大潮,税务机关对前置的审批项目正在大面积的缩减,取而代之的是后置环节的后续管理与风险控制,金税三期中特别为风险控制开发了相应的决策系统,助力税收征管事后发力。


二是专业化管理的转型。由于管理对象体量的逐年壮大,传统的税收管理员单点方式已难以应对,推进专业化链条管理有利于在有限征管力量的前提下提升管理的效率,降低管理风险,此次金税三期基本统一了全国涉税管理事项流程,既提升了扣缴义务人和纳税人的办税体验,也为专业化管理奠定了有力的信息系统基石。


三是数据化管理的推进。在信息网络的大潮下,征管改革的重点也逐步由凭证管理转向数据管理,逐步朝向信息化、数据化、网络化的方向不断推进。金税三期的上线不仅为数据化管理的标准、处理、应用打下了坚实的基础,也为未来的全数据化征管开展了有益的尝试。


金税三期下个税申报主要变化


面对新系统更为详细与严格的申报披露要求,如何在规定期限内及时完成申报工作,是不少企业面临的实务难题。概括而言,金税三期个人所得税客户端的主要变化包括如下三方面:


1.申报表内容的延展


税务总局于2013年和2015年分别发布了《关于发布个人所得税申报表的公告》(国家税务总局公告2013年第21号)和《关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告》(国家税务总局公告2015年第28号),明确了新的个税申报表样式。根据这两项公告,个税申报表数量精减至12张,样式改进后的新表增添了更为丰富的申报内容。事实上,自公告出台以来,不少省市并未完全按照上述税收规范对申报表样式进行调整。此次,随着金税三期在全国范围内逐步上线,个税申报样式将得以统一呈现;同时,个税客户端进一步明晰了收入类别,对申报内容的完整性提出更高要求。


2.申报规则的变化


金税三期个税客户端进一步规范了申报规则,包括申报数据采集点向前延伸、一户一人一月一次性申报、基础信息表内人员全员申报等内容。个税申报规则的规范化,提升了数据质量,也对扣缴义务人、纳税人个税申报的合规性提出了更高要求。


3.数据管理的变化


金税三期个税客户端的另一重要影响体现在对数据管理方式的变化,包括按人管理的设计思路、数据规则的统一、数据集中的管理方式,都将有效提高税务机关的管理效能、降低管理成本。


在以上三大变化推动下,金税三期将更系统而广泛地采集以自然人为单位的收入数据,为税务机关建立大数据库打下坚实基础。在全新的大数据化管理模式下,税务机关将交叉分析同行业中不同企业的纳税数据,快速而有效地甄别出应税所得远低于正常水平的情况,从而提高扣缴义务人、纳税人的违规成本,使不合规行为难以遁形。


外籍员工个税申报影响


如前所述,金税三期按照国家税务总局公告2013年第21号更新的个人所得税申报表样式,要求纳税人进行更为详尽的信息披露。对于在华工作的外籍员工,企业在做初次申报时须披露更多基本信息,包括纳税人姓名、国籍、证件号、出生年月、联系地址/电话、所得期间、所得项目、免税所得、税前扣除、准予扣除的捐赠、人员状态、工资支付地、来华时间、任职期间、预计离境时间和地点、境内外职务、减免税额等等。


更为重要的是,金税三期系统下,企业必须按月在纳税申报表中披露免税补贴,(包括外籍个人免税福利)和详细的税前抵减信息。按照现行个税法规,在满足特定条件时,外籍员工以实报实销或非现金形式取得的某些福利(如房租、子女教育费等)可免于缴纳个税。此项免税优惠被跨国企业广泛运用于外籍员工的个税筹划中。通常企业为外籍员工安排享受免税优惠时,须重点考虑以下实务要点:


免税补贴取得形式

员工递交的相关合同及发票是否真实

合同及发票的金额是否一致,金额是否合理

递交的费用发票是否可以支持相关补贴全额免税

是否按主管税务局要求对外籍员工的免税补贴进行了报备


事实上,随着近年来中国税务机关加大对高收入人群的个税监管,各地税务部门早就加强了对上述免税福利的税务管理。例如,在过去几年中,大部分上海税务机关要求企业强化发票管理,同时随机抽取企业进行免税福利的专项稽查。在其他地区(如广东、江苏等),企业享受此项免税福利还须提交资料正式备案,材料内容包括但不限于公司福利政策文本、各种补贴的发票及其他凭证、房租合同等材料。


在此趋势下,金税三期系统首次明确了在全国范围内,企业须按统一标准以月度申报形式披露免税福利信息。同时,“合理性”是判断福利补贴是否适用免税的最重要的依据之一,但税务机关尚未在法规层面设定上限。金税三期可协助税务机关进行横向比较,依次评估合理范围。值得注意的是,在大数据管理思维下,税务机关能够更精准的甄别出高风险地带,从而有的放矢地开展后续稽查。


企业应对措施


随着营改增在全国范围内推行,个人所得税作为地方税务局主要税源之一,亦将成为各地税务机关未来加强征收管理及稽查的重点。可以预见,在金税三期全面上线以后,税务机关对提交的个税申报表审核将趋于严格。我们强烈建议企业评估金税三期系统的具体影响,并且采取行动应对上述管理变化,尤其是如下关键点:


公司相关负责人员是否了解金税三期申报系统及其申报要求的变化;


公司是否可以获得雇佣人员详情,并进行有效的管理,例如追踪外籍人士在华天数;


雇佣收入(例如境外收入、境外社会保险、不符合条件的免税福利等等)是否按照规定申报了个人所得税;

公司是否就免税福利申请建立了合理的内部管理流程(例如福利政策),并采取严格的内部控制;

公司内部是否有足够的资源来收集支持性数据/材料来支持其税务处理。


随着征管力度的加大,已有越来越多的企业充分认识到税务合规的重要性。在金税三期系统下,我们建议企业结合最新税务实践和征管趋势,重新评估包括免税福利在内的各类税务优化安排与整体合规状况,并进行合适的税务筹划方案调整;确保企业及时履行资料报备等相关法定义务,最大限度的减少个人所得税的纰漏,合理控制合规性风险。



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